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Sindacale / Sicurezza sul lavoro
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Leggi decreti circolari
set tembre 2016
Tali aspetti sono stati ora nuovamente ridefiniti dalle modifiche in esame che, tuttavia, hanno mantenuto inalterata la
caratteristica essenziale, che connota le citate lettere f), f-bis) nonché la nuova lettera f-ter) dell’articolo 51 del Tuir, in base
alla quale la non concorrenza al reddito di lavoro dipendente è subordinata alla condizione che i benefit siano offerti alla
generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti. La precedente prassi ha chiarito che nel concetto di generalità o cate-
gorie di dipendenti è ricompresa la messa a disposizione dei benefit, nei confronti di un gruppo omogeneo di dipendenti, a
prescindere dalla circostanza che in concreto soltanto alcuni di essi ne usufruiscano.
Di conseguenza, le medesime erogazioni messe a disposizione solo di taluni lavoratori concorrono anche in base
alle nuove previsioni normative alla formazione del reddito di lavoro dipendente (cfr. circolare 326 del 1997, par. 2.2.6).
2.1 Opere e servizi aventi finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto - arti-
colo 51, co. 2, lettera f)
In base alla nuova formulazione della lettera f) dell’articolo 51 del Tuir, non concorrono alla formazione del reddito di
lavoro dipendente “l’utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformità a
disposizioni di contratto o di accordo o di regolamento aziendale, offerti alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipen-
denti e ai familiari indicati nell'articolo 12 per le finalità di cui al comma 1 dell'articolo 100;”.
La modifica innova rispetto alla precedente formulazione in quanto esclude dal reddito di lavoro dipendente le opere
e i servizi di cui al comma 1 dell’articolo 100, anche nelle ipotesi in cui siano riconosciuti sulla base di contratti, accordi o
regolamenti aziendali e non solo quando siano volontariamente erogati dal datore di lavoro, uniformandone per tale aspetto
la disciplina a quella prevista dalle successive lettere f-bis) ed f-ter).
La erogazione dei benefit in conformità a disposizioni di contratto, di accordo o di regolamento che configuri l’adem-
pimento di un obbligo negoziale determina la deducibilità integrale dei relativi costi da parte del datore di lavoro ai sensi
dell’articolo 95 del Tuir, e non nel solo limite del cinque per mille, secondo quanto previsto dall’articolo 100 del medesimo
testo unico. Tale limite di deducibilità continua ad operare, invece, in relazione alle ipotesi in cui le opere ed i servizi siano
offerti volontariamente dal datore di lavoro.
Resta invariato l’ambito oggettivo di applicazione della norma che comprende opere e servizi aventi finalità di edu-
cazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, utilizzabili dal dipendente o dai familiari indicati
nell’articolo 12 del Tuir, che, come affermato dalla precedente prassi (cfr. circolare 326 del 1997; circolare 238 del 2000),
possono anche essere non fiscalmente a carico del lavoratore. Rientra ad esempio nel perimetro applicativo della norma,
l’offerta di corsi di lingua, di informatica, di musica, teatro, danza.
Le opere ed i servizi contemplati dalla norma possono essere messi a disposizione direttamente dal datore o, come
chiarito con risoluzione 34/E del 2004 per il servizio di checkup medico, da parte di strutture esterne all’azienda ma a con-
dizione che il dipendente resti estraneo al rapporto economico che intercorre tra l’azienda e il terzo erogatore del servizio.
Analogamente a quanto previsto dalla precedente formulazione, la disposizione si differenzia dalle successive lette-
re f-bis) ed f-ter) in quanto non comprende le somme di denaro erogate ai dipendenti a titolo di rimborsi di spese, anche se
documentate, da impiegare per opere e servizi aventi le citate finalità.
2.2 Somme, prestazioni e servizi di educazione e istruzione, nonché per la frequenza di ludoteche e centri estivi e
per borse di studio - articolo 51, co. 2, lettera f-bis)
La lettera f-bis), nella nuova formulazione, dispone che non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente “le
somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la
fruizione, da parte dei familiari indicati nell'articolo 12, dei servizi di educazione e istruzione anche in età prescolare, com-
presi i servizi integrativi e di mensa ad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e di centri estivi e invernali e
per borse di studio a favore dei medesimi familiari;”.
Le modifiche apportate sono principalmente volte ad ampliare e meglio definire i servizi di educazione ed istruzione
fruibili dai familiari del dipendente, anche fiscalmente non a carico, limitati nella precedente formulazione alle “(...) somme,
(…) servizi, (…) prestazioni per la frequenza di asili nido e di colonie climatiche (…) nonché (...) borse di studio”.
Il nuovo testo, in particolare, consente di comprendere tra i servizi di istruzione ed educazione, oltre agli asili nido
già previsti in precedenza, le scuole materne, precedentemente escluse in quanto non contemplate; inoltre, sostituisce la
locuzione “colonie climatiche”, ormai desueta, con “centri estivi e invernali” e “ludoteche”.
La menzione delle borse di studio a favore dei familiari dei dipendenti, presente anche nella precedente disposizio-